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增值税最早产生于1954年的法国。我国增值税是在借鉴国外经验和教训的基础上，经过不断改进而形成的。它是以我国境内从事销售货物或提供加工、作业修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象而征收的一种税。[①]所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。 http://www.paper51.com 一、增值税转型改革的时代背景 内容来自论文无忧网 www.paper51.com
(一)消费型增值税之必要性 内容来自www.paper51.com 我国从1994年开始实行的生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。生产型增值税存在的弊端主要表现在以下几方面：一是不利于降低投资税负，影响经济增长。生产型增值税17%的税率相当于消费型增值税23%税率的负担水平，对扩大投资带来不利影响。二是不利于促进产业结构调整和技术升级。生产型增值税加重了企业机器设备购置成本，抑制了企业技术改造和设备更新的积极性，特别不利于基础产业和资本、技术密集型产业的发展。三是不利于提高国内产品的竞争力。生产型增值税导致对进口产品征税不足、对出口产品退税不足，既不利于国内产品开拓国际国内市场，也不利于扩大进口替代产品的生产。四是不利于公平内外资企业之间增值税税负。现行税制对外商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还已缴纳的增值税，对部分进口设备实行免征进口环节增值税，实际上相当于给予了部分外资企业和进口设备消费型增值税的待遇，从而使内资企业和国内生产的设备处于不利的竞争地位。五是不利于税收管理成本的降低。实行生产型增值税，企业必须将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开，使计算变得复杂，也增加了税务机关审查的工作量，既提高了税务机关的征收成本，也提高了纳税人的奉行成本。[②] 内容来自www.paper51.com
在当今世界上，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值税。它扣除范围小，税基大；收入型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与折旧额后的余额为课税对象计算增值税。它的税基小于生产型增值税的税基；消费型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税。它的税基小于收入型增值税的税基。[③]一个国家选择哪一种类型的增值税，是由其国家的经济财政政策的需要确定的。根据消费型增值税的所具有的特点，它能够使增值税的征收，体现对投资者利益的保护，具有刺激投资、加速设备更新、提高资本有机构成的作用。尤其是大公司、大集团的受惠最大。我国经过近二十年的对外开放，积累了不少的经验，并且经济的年平均增长速度高于世界平均增长水平。目前，我国虽还不属于经济发达国家之列，但国家的综合国力得到了明显的增强，形成了一大批具有国际竞争力的大公司、大集团。随着我国加入WTO和世界经济的日益全球化，以及我国投资环境的不断改善，必然还有一批跨国大公司、大集团到我国投资办企业。为增强自身竞争力，我国现有的中、小型企业也必将加快公司化、集团化的步伐。根据我国经济现状，已具备了增值税由生产型向消费型转化的经济实力和基本条件。增值税的转型，也是刺激国内企业设备更新、提高资本有机构成的需要。[④] 内容来自论文无忧网 www.paper51.com
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